Incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera a los Estados Financieros de las
Entidades Bancarias de Manabí__________________________________________________________
INCORPORACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS ENTIDADES BANCARIAS DE MANABÍ
INCORPORATION OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS TO THE FINANCIAL STATEMENTS OF BANKING
ENTITIES OF MANABÍ
Verónica Piedad Bravo Santana
vbravo@pucem.edu.ec
Docente de la Pontificia Universidad Católica del Ecuador – Sede Regional Manabí – Campus
Bahía de Caráquez, Manabí 131401, Ecuador
Clasificación JEL: G2, G3, M4
Recibido: 09/07/2015 Aceptado:23/11/2015
RESUMEN
La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en
los estados financieros surge a partir de la necesidad de estandarizar la información
financiera, de manera que su interpretación y análisis sea correcto y acoplado con
patrones internacionales. Por tanto, la preparación de los diferentes actores en el
proceso de transición y aplicabilidad constituye el punto de partida para que las
instituciones financieras puedan enfrentar las dificultades que se presentan en cuanto a
su aplicación. Los resultados presentados en la investigación se sustentaron en la
determinación y análisis de los efectos financieros y contables por la implementación
de las NIIF. Para las entidades bancarias del Ecuador esto no es un tema extraño, ya
que manejan actividades de inversión y financiamiento,tanto nacional como
internacional, y requieren de estos estándares para ajustarse a los cambios relativos a su
actividad y manejar un mismo lenguaje contable y financiero a nivel mundial.
Palabras clave: Banca, estandarización, financiamiento
ABSTRACT
Incorporating International Financial Reporting Standards (IFRS) in the financial
statements appear from the need to standardize financial information, so that their
interpretation and analysis is correct and agrees with international standards. Thus,
preparing the different actors in the transition process and applicability constitutes the
starting point for financia-l institutions to address the difficulties encountered in their
implementation. The results presented in this study were based on the identification and
analysis of financial and accounting effects from the implementation of IFRS. For banks
of Ecuador, this is not an extraordinary subject, since they handle investment and
financial activities equally domestic and international and require these standards to
meet the changes regarding their business and manage the same accounting and
financial language at a worldwide level.
Key words: Banking, standardization, financing.
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_______________________________________________________________Verónica Piedad Bravo Santana
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) constituyen un nuevo
compendio de normalización focalizada en objetivos y principios contables, menos
soportada en reglas detalladas. Las mismas están ganando rápidamente más aceptación
a nivel mundial que otras normas. De esta manera, las NIIF nacen como una alternativa
de solución a los requerimientos de muchos países, en miras de fortalecer su
información financiera y contable.
En sus principios, las NIIF son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), cuyos miembros estaban
conformados por la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) y la Federación
Internacional de Contadores (IFAC, siglas en inglés) (NIC-NIFF 2013), instituciones
de las cuales Ecuador es país signatario a través de la Federación Nacional de
Contadores del Ecuador.
Las NIIF comprenden las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)e
Interpretaciones del Comité de Interpretaciones de Normas Internaciones de
Información Financiera (CINIIF) o de su predecesor, el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC); todas estas normas son de propiedad de la Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF, siglas en inglés)
(Zapata, 2012). Con la finalidad de solucionar dicha problemática, se decide adoptar
las NIIF como aplicación obligatoria, mediante resolución de la Superintendencia de
Compañías N° 06 Q.ICI004, del 21 de agosto de 2006, publicada en el RO N° 348 del
4 de septiembre de 2006 por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías, a partir del 01 de enero de 2009, fecha en la cual
quedan derogadas las NEC.
En el caso de Ecuador, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF se
presentaron con fecha de cierre al 31 de diciembre del 2009. Por lo tanto, el año de
transición fue el 2009, en el cual se realizaron los ajustes de los saldos iniciales y finales
retroactivamente, con resultado de ejercicios anteriores, aplicando las NIIF vigentes al
31 de diciembre del 2010, según resoluciones de la Superintendencia de Compañías
Nº 08. G.DSC de noviembre 20 de 2008 y de la Superintendencia de Bancos y
Seguros, circular No. INJ-SN-2008-052 de Septiembre 16 de 2008. Mediante
resolución N° JB-2010-1785, publicada en el Registro Oficial del 25 de agosto de 2010,
la Superintendencia de Bancos y Seguros resuelve que las instituciones que estén bajo
su control se someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el organismo
de control, contenidas en los catálogos de cuentas y en la codificación de resoluciones
de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; en lo no previsto
por dichos catálogos, ni por la citada codificación, se aplicarán las NIIF.
Para las entidades bancarias del Ecuador, principalmente dentro de la provincia de
Manabí, la implementación de las NIIF es un tema conocido y a la vez preocupante.
Esto se debe a que muchas entidades bancarias se manejan con agencias ubicadas en el
exterior y, para estar al nivel de otras instituciones, requierenlaincorporaciónde
términos contables a nivel mundial y establecer el uso de un lenguaje común.
Sin embargo, el panorama que se presenta actualmente endichas entidades es el
escaso arreglo de la información financiera, en miras de acoplarse a estándares
internacionales como los establecidos en las NIIF. Estas normas representan la
estructura conceptual básica de la contabilidad internacional y propician la generación
de información relevante, comprensible y consistente. Se percibe que aun los
ecuatorianos no se encuentran preparados para la implementación de las NIIF, situación
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que se ve reflejada en su tardía aplicación, en especial dentro del sistema financiero
nacional, debido a la complejidad que representa dicho proceso de transición y
aplicación. La implementación de las NIIF dentro del sector bancario ecuatoriano da la
pauta necesaria para incrementarla credibilidad financiera presentada por estas
instituciones en sus diferentes estados y balances, teniendo de esta forma una va a
nivel mundial de mayor confianza y seguridad. Los estados financieros constituyen una
representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de
toda entidad, por tanto su objetivo primordiales suministrar información acerca de la
situación financiera, el rendimiento financiero y delos flujos de efectivo, que sea útil a
la hora de tomar decisiones tipo económica - financiera. (Zapata, 2011)
De esta manera, el propósito fundamental del presente estudio se centró en el
análisis sobre la aplicabilidad de las NIIF en el sector financiero ecuatoriano, debido a
que este último constituye un eje fundamental para el desarrollo tanto económico como
financiero del país, el mismo que está a la par con las normalizaciones internacionales
vigentes. De esta manera permitiría la comparabilidad de los datos contables derivados
de la información financiera registrada en cada uno de sus procesos.
METODOLOGÍA
La investigación se realizó en las instituciones bancarias que conforman el sistema
financiero ecuatoriano, principalmente dentro de la provincia de Manabí. La
Superintendencia de Bancos y Seguros tiene bajo su control a 77 entidades financieras
que se dividen en: privadas, entidades públicas, mutualistas, cooperativas de ahorro y
crédito, sociedades financieras y otras entidades. Para objeto de estudio se escogió
solamente tres bancos privados (Banco del Pichincha S.A., Banco de Guayaquil y
Banco del Austro), uno público (Banco del Pacífico) y dos entes administrativos
públicos (Superintendencia de Bancos y Seguros y el Banco Central del Ecuador).
Tabla 1
LISTADO DE ENTIDADES REGULADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y
SEGUROS
ENTIDADES PRIVADAS
ENTIDAD
PAGINA WEB
AMAZONAS S.A.
www.bancoamazonas.com/
BOLIVARIANO S.A.
www.bolivariano.com/
COFIEC S.A
www.cofiec.fin.ec/
COMERCIAL DE MANABI S.A.
www.bcmanabi.com/
DE GUAYAQUIL S.A.
www.bancoguayaquil.com
DE LOJA S.A.
www.bancodeloja.fin.ec/
DE MACHALA S.A.
www.bmachala.com/
DEL AUSTRO S.A.
www.bancodelaustro.com/
DEL LITORAL S.A.
www.bancodellitoral.com
DEL PACIFICO S.A.
www.bp.fin.ec/
DEL PICHINCHA C.A.
www.pichincha.com/
DELBANK
www.delbank.fin.ec/
GENERAL RUMIÑAHUI
www.bgr.com.ec/
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INTERNACIONAL S.A.
www.bancointernacional.com.ec/
FINCA S.A.
www.bancofinca.com/
PROCREDIT S.A.
www.bancoprocredit.com.ec/
PRODUBANCO S.A
www.produbanco.com/
SOLIDARIO S.A.
www.banco-solidario.com/
SUDAMERICANO S.A.
www.sudamericano.fin.ec/
TERRITORIAL S.A.
www.bancoterritorial.com/
CITIBANK N.A.
www.citibank.com/
LLOYDS BANK LTD.
www.lloydstsb.com.ec/
BANCO PROMERICA S.A
www.bancopromerica.ec/
UNIBANCO
www.unibanco.ec/
CAPITAL S.A.
www.bancocapital.com/
D – Miro
www.d-miro.org
COOPNACIONAL S.A
www.coopnacional.com
Fuente:Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (2014)
Tabla 2
LISTADO DE ENTIDADES REGULADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y
SEGUROS
ENTIDADES FINANCIERAS PÚBLICAS
PAGINA WEB
www.bancoestado.com/
www.bevecuador.com/
www.bnf.fin.ec/
www.cfn.fin.ec/
www.biess.fin.ec
www.bce.fin.ec
www.fedepi.gob.ec
www.iece.fin.ec
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (2014)
Como parte del desarrollo investigativo, se aplicó el análisis de la información
recopilada a través del estudio de las diferentes fuentes bibliográficas, correspondientes
a datos publicados en artículos de revistas científicas, evaluación de información
financiera obtenida en los diferentes balances proporcionados por las instituciones
bancarias y el análisis sustancial de los criterios propiciados por la prensa de mayor
circulación y en los sitios web de las instituciones financieras y de la Superintendencia
de Bancos y Seguros.
Desarrollo
El proceso investigativo se llevó a cabo en las siguientes fases:
Primera fase
Se efectuó el análisis comparativo sobre la aplicabilidad de la Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) y las NIIF, con la finalidad de establecer un criterio más acertado
y oportuno basado en el proceso de transición de estándares internacionales en el sector
bancario ecuatoriano, específicamente en la provincia de Manabí.
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Segunda fase
Se evaluó el proceso de transacción de la NIIF en las entidades que conforman el
sector financiero ecuatoriano, específicamente en algunos de los bancos de la provincia
de Manabí, con lo cual se pudo determinar que la falta de aplicabilidad de dicha
normalización es producida esencialmente por el escaso conocimiento en el registro de
los datos contables, lo que repercute en la comparabilidad en base a estándares
establecidos.
Tercera fase:
Se determinaron las posibles ventajas y desventajas producidas por la implementación
de las NIIF en los estados financieros de las instituciones bancarias de Manabí.
RESULTADOS
El análisis sobre la aplicabilidad de las NIIF en las instituciones bancarias que
conforman el sistema financiero de Manabí se fundamenta en los siguientes resultados:
Tabla 3
DIAGNÓSTICO COMPARATIVO ENTRE LAS NEC YNIIF
Principalesdiferencia NEC–
NIIF
SEGÚN NIFF
SEGÚN NEC
Nuevo estado financiero-estado de resultado
integral.
No incluye el estado financiero
Valor razonable – principal método de
medición de los elementos de los estados
financieros.
Costo histórico – principal método de
medición de los elementos de los estados
financieros
Interés implícito - para transacciones que no
generen intereses.
No incluye este concepto
Interés no controlador – parte integrante del
patrimonio.
Interés minoritario – parte integrante del
pasivo.
Impuestos diferidos – determinación de activo
y/o pasivo por efectos futuros
No incluye este concepto
Arrendamientos – deben ser clasificados como
operativos o financieros.
No incluye esta clasificación, en ocasiones las
cuotas se registran como gastos
Propiedades – pueden ser clasificadas como
propiedad, planta y equipo; propiedad de
inversión; o disponibles para la venta.
No incluye esta diferenciación
Fuente: Deloitte (2014)
Análisis
El diagnóstico comparativo entre las NEC y las NIIF demuestra que el valor razonable
constituye el principal método de medición de los elementos de los estados financieros
en la aplicación de las NIIF, a diferencia de las NEC, en las cuales el método principal
para la medición se fundamenta en el costo histórico.
Proceso de transiciónen losestadosfinancieros
Según Mesén (2007), la información financiera presenta da bajo las NIIF, debe de
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sustentarse en lo siguiente-
El Estado desituación patrimonial("Balance").
Estado deresultados("Cuenta depérdidas y ganancias").
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La información contable, específicamente la contenida en los estados de la situación
financiera, requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así
como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. (Gutiérrez, 2008).
La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional, da lugar a estados
financieros que permiten conseguir una presentación más razonable. Las NIIF son un
nuevo compendio de normas de contabilidad financiera que están más focalizadas en
objetivos y principios, menos soportadas en reglas detalladas que otras normas.
(Amal&Perramon, 2005)
Tabla 4
VENTAJAS DE APLICAR LAS NIIF
POLÍTICAS
DECONTABILIDADYDEINF
ORMACIÓN
FINANCIERA
ESTANDARIZADAS
USO MÁS
EFICIENTE
YDISPONIBILIDADDERE
CURSOS
CONTROLESMEJO
RADOS
Las NIFF permiten el desarrollo de
un conjunto consistente de políticas
de contabilidad y de información
financiera para la presentación de
reportes, tanto estatutarios locales
como para la consolidación, lo cual
mejora la comparabilidad de la
información financiera y la
planeación tributaria. Esto beneficia
de manera directa a los accionistas y
a los analistas que buscan
información de alta calidad,
consistente para valorar las
compañías más allá de las fronteras.
Las NIFF ofrecen la
oportunidad para desarrollar
procesos de contabilidad
centralizados, mediante un
enfoque de servicios
compartidos, permitiendo el
uso eficiente de los recursos.
Facilitan el desarrollo de
programas.
Las NIFF permiten
mayor control sobre la
presentación de
reportes.
Fuente: Deloitte (2014)
Análisis
La ilustración de la tabla 2 constituye una clara demostración de las ventajas
significativas que tienen las NIIF. En ella se define cómo los usuarios de los estados
financieros requieren que la administración establezca y mantenga un control interno
adecuado para la producción de información financiera, la cual debe abarcar también
la preparación de dicha información para efectos locales. La adopción de las NIIF y el
correspondiente diseño e implantación de un conjunto de controles internos uniformes
para su aplicación, contribuirían en gran medida a mitigar el riesgo en esta área. Mayor
transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia, son todos
beneficios potenciales del uso de las NIIF. La adopción de las NIIF impacta todos los
aspectos de las compañías, incluyendo sistemas de reporte financiero, control interno,
impuestos, tesorería, manejo del efectivo, asuntos legales, entre otros.
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El Estado de evolución de patrimonio neto y estado de resultados Integrales.
El Estado de flujo deefectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos").
Las notas, incluyendo unresumen de las políticas de contabilidad significativas.
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Tabla 5
Requisitos diferenciales entre NIC y NIIF en base a la realización de estados
financieros
ÁREA
REQUISITOSFUNDAMENTALES
FECHA
DEAPLICACIÓN
Modificación de la NIC
32, ―Instrumentos
financieros: Presentación
–Clasificación de
emisiones de derechos‖
Modificada para permitir que los derechos,
opciones y garantías para suscribir un número
fijo de instrumentos de patrimonio de la propia
entidad por un importe fijo en cualquier divisa
se clasifiquen como instrumentos de
patrimonio, siempre que la entidad ofrezca
dichos derechos, opciones y garantías pro-rata a
todos los propietarios existentes, de la misma
clase de sus propios instrumentos de patrimonio
no derivados.
1 defebrerode 2010
CINIIF 19, ―Cancelación
de un pasivo
financiero con
instrumentos patrimonio‖
Aclara los requisitos de las NIIF cuando una
entidad renegocia las condiciones de un pasivo
financiero con el acreedor y este acepta recibir
acciones de la entidad u otros instrumentos de
patrimonio de la misma, como forma de
liquidación parcial o total del pasivo
financiero.
1 dejuliode 2010
Modificación de la
NIIF 1, ―Adopción por
primera vez de las NIIF
Exenciones limitadas a
primeros adoptantes
respecto de la
información comparativa
exigida por laNIIF7‖
Se concede a los primeros adoptantes la
misma exención que se otorgó a las entidades
que ya venían preparando estados financieros
bajo NIIF, respecto de la primera aplicación de
la NIIF7. Esta modificación aclara también las
disposiciones transitorias a las modificaciones
de la NIIF7.
1 dejuliode 2010
NIC 24, ―Información a
revelar sobre partes
vinculadas‖(revisada
en2009)
Modifica la definición de parte vinculada, así
como determinados requisitos de desglose
respecto de entidades vinculadas con la
administración pública.
1 deenerode2011
Modificación de la
CINIIF 14, ―NIC 19–
Limite delos activos
afectos a un plan de
prestaciones definidas,
necesidad es mínimas de
financiación e
interrelación entre
ambos‖
Se eliminan las consecuencias no intencionadas
surgidas del tratamiento de los pagos
anticipados en los casos en los que existen
requisitos mínimos de financiación. En
determinadas circunstancias, las aportaciones
pagadas anticipadamente se reconocen como un
activo en lugardecomogasto.
1 deenerode2011
NIIF1,―Adopción por
primeravezde las NIIF‖
(a) Cambiosdepolíticacontableenel
ejerciciode adopción.
Se aclara que, si un primer adoptante cambia de
política contable o modifica el uso de las
exenciones recogidas en la NIIF1 después de
haber publicado unos estados financieros
intermedios de acuerdoconlaNIC34,
―Información financiera intermedia‖, la
entidad deberá explicar dichos cambios y
actualizar las conciliaciones entre las normas
contables anteriores y NIIF.
(b) Base revalorizada como coste
atribuido.
Se permite a los primeros adoptantes que use un
valor razonable, que se haya determinado con
motivo de un suceso particular, como coste
atribuido, aun cuando dicho suceso se haya
Aplicación prospectiva
Las entidades que
hubieran adoptado las
NIIF en periodos
anteriores podrán
aplicar esta
modificación
retroactivamente en
el primer periodo
posterior a la fecha
en que sea efectiva
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producido con posterioridad a la fecha de
transición, pero antes de que se publiquen los
primeros estados financieros de acuerdo con las
NIIF. Cuando se produzca dicha
revalorización después de la fecha de transición
a las NIIF, pero dentro del ejercicio cubierto por
los primeros estados financieros NIIF, el ajuste
al valor razonable así se reconocerá enel
patrimonioneto.
(c) Uso del coste atribuido para
operaciones sujetas a regulación de tarifas.
Se permite a las entidades que estén sujetas a
tarifas reguladas que utilicen los valores
contables, conforme a los principios contables
anteriores como coste atribuido de cada una de
las partidas de Propiedad, planta y equipo y del
activo intangible. Las entidades que hagan uso
de esta exención deberán realizar pruebas de
deterioro de valor de cada elemento, de acuerdo
con la NIC36, a la fecha de transición.
la modificación,
siempre que la fecha
de valoración esté
dentro del ejercicio
cubierto por los
primeros estados
financieros NIIF.
Aplicación
prospectiva
Fuente: PricewaterHouseCoopers (2014)
BANCO PICHINCHA C.A.
BALANCE GENERAL
(en miles de dólares)
DESCRIPCIÓN
BAL. Dic-13
BAL. Dic – 14
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
1.376.840
1.138.694
OPERACIONES INTERBANCARIAS
17.820
INVERSIONES
1.589.864
1.789.490
CARTERAS DE CRÉDITOS
4.801.549
5.499.785
DEUDORES POR ACEPTACIONES
1.819
320
CUENTAS POR COBRAR
111.037
154.603
BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO, DE
ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR
LA INSTITUCIÓN
38.789
44.962
PROPIEDADES Y EQUIPO
107.927
115.423
OTROS ACTIVOS
995.755
1.121.939
ACTIVO
9.023.581
9.883.037
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
7.208.513
8.265.051
OBLIGACIONES INMEDIATAS
45.541
24.378
ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN
1.819
320
CUENTAS POR PAGAR
253.444
308.505
OBLIGACIONES FINANCIERAS
119.787
115.396
VALORES EN CIRCULACIÓN
344.139
2.471
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y
APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN
125.007
148.992
OTROS PASIVOS
144.889
164.233
PASIVOS
8.243.138
9.029.347
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
530.000
556.900
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Estados financieros de las principales entidades financieras de la banca ecuatoriana
Tabla 6
Incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera a los Estados Financieros de las
Entidades Bancarias de Manabí__________________________________________________________
RESERVAS
130.259
142.624
SUPERÁVIT POR VALUACIONES
60.330
68.123
RESULTADOS
59.853
86.043
PATRIMONIO
780.442
853.690
TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO
9.023.581
9.883.037
Fuente:www.pichincha.com/portal/Portals/0/TransparenciadeInformacion. (2014)
Análisis
Con relación al año 2013 y 2014, en lo referente a la presentación del balance general
del Banco Pichincha a la Superintendencia de Bancos y Seguros, se puede identificar la
aplicación de las NIIF en un 30%, debido a que la revelación a informar compromete
principalmente a las carteras de crédito por cobrar y por pagar, por el detalle minucioso
aplicada a las mismas.
Tabla 7
BANCO GUAYAQUIL
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 2014 – Expresado en miles de dólares
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
802.219
INVERSIONES
537.752
CARTERA DE CRÉDITOS
2.222.197
CUENTAS POR COBRAR
64.313
BIENES ADJUDICADOS POR PAGO, DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y
NO UTILIZADOS POR LA INSTITUCIÓN
3.792
PROPIEDADES Y EQUIPOS
134.805
OTROS ACTIVOS
283.333
TOTAL DEL ACTIVO
4.048.411
PASIVO Y PATRIMONIO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
3.081.756
OBLIGACIONES INMEDIATAS
1.743
CUENTAS POR PAGAR
127.142
OBLIGACIONES FINANCIERAS
419.185
VALORES EN CIRCULACIÓN
4
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA
FUTURAS CAPITALIZACIONES
26.793
OTROS PASIVOS
1.152
PATRIMONIO
390.636
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
4.048.411
CUENTAS CONTINGENTES 683.981
CUENTAS DE ORDEN 8.922.614
Fuente:http://www.bancoguayaquil.com/responsive/downloads/informes/Acciones2014
Análisis
En este modelo de presentación entregado a la Superintendencia de Bancos y Seguros,
se puede palpar el empleo de las NIIF en un 30%, reflejado principalmente en sus
activos corrientes, corroborándolo anteriormente analizado, especialmente en las
carteras por cobrar y por pagar.
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Tabla 8
REPÚBLICA DEL ECUADOR
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS
INTENDENCIA NACIONAL DE INSTITUCIONES FINANCIERAS
BALANCE CONSOLIDADO Y CONDENSADO DE PUBLICACIÓN
(En USD DOLARES)
ENTIDAD: BANCO NACIONAL DE FOMENTO
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
112,757.13
OPERACIONES INTERBANCARIAS
INVERSIONES
537,914.99
CARTERA DE CRÉDITOS
929,240.87
CUENTAS POR COBRAR
68,070.25
BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO, DE
ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA
INSTITUCIÓN
2,170.02
PROPIEDADES Y EQUIPO
37,541.02
OTROS ACTIVOS
10,695.07
TOTAL ACTIVO
1,698,389.36
GASTOS
165,235.72
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
1,187,106.84
OPERACIONES INTERBANCARIAS
OBLIGACIONES INMEDIATAS
16,092.81
ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN
CUENTAS POR PAGAR
75,176.51
OBLIGACIONES FINANCIERAS
69.14
VALORES EN CIRCULACIÓN
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA
FUTURAS CAPITALIZACIONES
OTROS PASIVOS
46,174.86
TOTAL PASIVO
1,324,620.16
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
254,296.68
PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
RESERVAS
3,429.03
OTROS APORTES PATRIMONIALES
234,202.17
SUPERAVIT POR VALUACIONES
28,808.44
RESULTADOS
-146,967.13
TOTAL PATRIMONIO
373,769.20
TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO
1,698,389.36
INGRESOS
174,177.47
Fuente:http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=8714&vp_tip=2 – Boletines
mensuales (2014)
Análisis
Respecto a este modelo de presentación de balances a la Superintendencia de Bancos y
Seguros, se puede detectar que los mismos cumplen con los requerimientos
establecidos en las NIIF en un 30%; dicha situación se ve reflejada en la presentación
de sus cuentas, recalcando que el Banco Nacional de Fomento, como entidad financiera
pública, no está obligado a la aplicación de las NIIF como tal.
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Incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera a los Estados Financieros de las
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Tabla N° 09
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
PARCIALES
SALDOS
TOTALES
ACTIVO
ACTIVOS INTERNACIONALES
DE RESERVA
4,897,203,748.12
FONDOS DISPONIBLES
154,491,313.64
INVERSIONES
3,372,284,776.76
CUENTAS POR COBRAR
11,198,828.19
ACTIVO FIJO
72,338,693.40
OTROS ACTIVOS
95,354,237.59
TOTAL ACTIVO
8,602,871,597.70
GASTOS
TOTAL ACTIVO Y GASTOS
8,602,871,597.70
PASIVO
PASIVOS INTERNACIONALES DE RESERVA
488,002,655.00
ESPECIES MONETARIAS
EMITIDAS
90,370,246.69
MENOS: EMISIÓN Y CAJA
(3,788,342.21)
ESPECIES MONETARIAS EN
CIRCULACIÓN
86,581,904.48
DEPÓSITOS MONETARIOS
7,120,592,502.68
CUENTAS POR PAGAR
210,002,799.98
ENDEUDAMIENTO EXTERNO
423,677.64
OTROS PASIVOS
122,061,283.38
TOTAL PASIVO
8,027,664,823.16
CAPITAL
2,483,272.20
RESERVAS
460,375,257.20
SUPERÁVIT POR VALUACIONES
50,985,982.31
RESULTADOS
61,362,262.83
TOTAL PATRIMONIO
575,206,774.54
INGRESOS
TOTAL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS
8,602,871,597.70
TOTAL CUENTAS CONTIGENTES
2,232,382,321.57
TOTAL CUENTAS DE ORDEN
2,335,504,847.67
Fuente:http://www.bce.fin.ec/images/transparencia/informacion_financiera/documentos/estadosfi
nancieros/bga2014.pdf
Análisis
Al evaluar los balances presentados por el Banco Central del Ecuador, principal
institución del estado ecuatoriano, encargada del control y manejo de los fondos
financieros del país, sede nota la aplicación de estas normas de estandarización
financiera en un 30%, puesto que ellos no están obligados a la aplicación de las
NIIF.
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Tabla N° 10
BANCO DEL AUSTRO S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
Expresado en dólares de E.U.A.
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
304,710,840
INVERSIONES, NETO
177,239,847
CARTERA DE CRÉDITOS, NETO
881,658,159
DEUDORES POR ACEPTACIONES
459,090
CUENTAS POR COBRAR, NETO
22,352,687
BIENES ADJUDICADOS POR PAGO Y BIENES NO UTILIZADOS POR LA
INSTITUCIÓN
5,419,847
MUEBLES Y EQUIPOS, NETO
24,079,263
OTROS ACTIVOS, NETO
161,720,407
TOTAL ACTIVO
1,577640,140
PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
1,346,868,266
OBLIGACIONES INMEDIATAS
4,615,506
ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN
459,090
CUENTAS POR PAGAR
40,917,515
OBLIGACIONES FINANCIERAS
38,396,689
OTROS PASIVOS
8,990,580
TOTAL PASIVO
1,440,247,648
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
CAPITAL EMITIDO
99,500,000
RESERVA ESPECIAL
1,100,815
RESERVA POR REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
3,667,260
SUPERÁVIT POR VALUACIÓN
9,519,279
RESERVA LEGAL
10,033,385
UTILIDADES ACUMULADAS
13,571,753
TOTAL DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
137,392,492
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
1,577,640,140
CONTINGENTES
182,659,677
CUENTAS DE ORDEN
4,445,769,553
Fuente: http://www.bancodelaustro.com/ (2014)
Análisis
En la información presentada por esta institución a la Superintendencia de Bancos y
Seguros, se pudo establecer que la aplicación de las NIIF está enmarcada en un 30%
con respecto principalmente a sus activos disponibles, mas no así en las carteras de
crédito por cobrar y por pagar.
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Tabla N° 11
BANCO DEL PACÍFICO
BALANCE CONSOLIDADO Y CONDENSADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
698,318,465.89
INVERSIONES
730,509,265.95
CARTERAS DE CRÉDITOS
2,248,141,615,84
DEUDORES POR ACEPTACIÓN
20,423,089.01
CUENTAS POR COBRAR
61,973,216.87
BIENES ADJUDICADOS POR PAGO
1,245,235.28
PROPIEDADES Y EQUIPO
84,013,868.90
OTROS ACTIVOS
406,639,833.09
TOTAL GENERAL DEL ACTIVO
4,251,264,590.83
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
3,293,152,164.68
OBLIGACIONES INMEDIATAS
36,336,289.61
ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN
20,423,089.01
CUENTAS POR PAGAR
148,323,322.18
OBLIGACIONES FINANCIERAS
183,882,807.38
VALORES EN CIRCULACIÓN
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
OTROS PASIVOS
56,516,989.71
TOTAL DEL PASIVO
3,738,634,662.57
PATRIMONO
CAPITAL SOCIAL
337,269,201.00
RESERVAS
104,791,957.84
SUPERÁVIT POR VALUACIONES
20,084,433.79
RESULTADOS
50,484,335.63
TOTAL DEL PATRIMONIO
512,629,928.26
TOTAL GENERAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
4,251,264,590.83
Fuente:www.bancodelpacifico.com/files/PDF/TransparenciaInformacion/Balance (2014)
Análisis
La información presentada por esta institución a la Superintendencia de Bancos y
Seguros denota la aplicación, en un 30%, de las NIIF de estandarización financiera.
DISCUSIÓN
La aplicación de las NIFF supone un cambio importante respecto de las normas en vigor
en Ecuador y requiere un esfuerzo importante de estudio y adaptación a todos los grupos
empresariales y financieros que finalmente tengan que presentar sus estados financieros
de acuerdo a esta normativa (Zapata, 2010). En la banca ecuatoriana, la revelación de la
información financiera no se encuentra aún estandarizada según los requerimientos de
las NIIF, lo cual se ha visto reflejado esencialmente en las cuentas que forman parte de
cada uno delos balances. Este hecho es preocupante debido a la importancia que
representa la convergencia para la economía ecuatoriana.
La presentación de la información financiera de acuerdo con los estándares
internacionales permite que los inversionistas comparen de forma rápida, transparente y
eficiente los resultados financieros de las entidades locales respecto a sus contrapartes
del exterior. Esto genera mayores incentivos para que las empresas puedan aprovechar
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_______________________________________________________________Verónica Piedad Bravo Santana
al creciente interés que muestran los mercados mundiales por la economía nacional
(Vásquez, 2013).
El grado de avance en la adopción de NIIF para las instituciones que integran el
sistema financiero ecuatoriano, refiriéndose concretamente a los bancos del Ecuador,
difiere en gran medida, tomando en cuenta el calendario para la adopción de dichos
estándares internacionales. De esta manera, se ve reflejado el compromiso asumido por
las instituciones financieras como entes reguladores de un sector muy importante en el
país como es el financiero, en miras de lograr a cabalidad dicha convergencia. De esta
manera, se puede logar la aplicabilidad de estándares contables homogéneos en el país y
poder entablar negocios en mercados internacionales, así como la atracción de la
inversión extranjera hacia los mercados locales. En la Unión Europea, las entidades
listadas en la bolsa de valores, incluyendo bancos y compañías de seguros, adoptaron
las NIIF desde el año 2005. Este proceso generó, entre otros efectos, un crecimiento
sustancial en el número de inversionistas extranjeros y en los movimientos de capital
transfronterizo en el mercado europeo. La transición hacia las NIIF no generó traumas
debido a una adecuada planeación y entrenamiento, así como al diálogo fluido con los
agentes reguladores e inversionistas (Ernst & Young, 2011).
Por tanto, las implicaciones que trae consigo la adopción de las NIIF en el sistema
financiero del Ecuador se manifiestan esencialmente en la preparación no sólo de la
información financiera o contable, sino también en la capacitación del personal
encargado del registro de dicha información. Esta debe de ser presentada adaptada a las
exigencias de los organismos de control y los estándares internacionales de
normalización y homologación de información. Se constituye así en el punto de partida
hacia el continuo cambio, que hoy en día se presenta como un nuevo desafío que
enfrentan las entidades financieras del país. El análisis sobre la comparabilidad en la
aplicación de las normas ya existentes y las normas internacionales permitió formar un
criterio más acertado y oportuno sobre las causas fundamentales que, hasta el momento,
han impedido que las instituciones financieras en el Ecuador, principalmente dentro de
la provincia de Manabí, apliquen estándares más objetivos en el registro y análisis de las
partidas contables que se presentan en los estados financieros, lo cual es posible con la
aplicabilidad de las NIIF.
CONCLUSIONES
La adopción de las NIIF en el sistema financiero ecuatoriano favorece el acceso y
desarrollo de los mercados de capitales, debido a que esta normalización estandarizada
aporta mayor transparencia de la información presentada de manera homogénea, lo que
facilita la comparabilidad. Por ende, la continua capacitación en la normativa contable y
la constante comunicación de las entidades crediticias, en base a la información que
disponen frente a sus entes reguladores, constituyen un factor clave de éxito en la
implementación de las NIIF. La aplicabilidad de las NIIF en el sistema financiero
ecuatoriano está orientada específicamente a las empresas y entidades financieras
sujetos a la supervisión por los organismos de control, como lo son la Superintendencia
de Compañías y/o Superintendencia de Bancos y Seguros, las mismas que deberán
emplear los estándares contables emitidos por estos entes reguladores. Las prácticas y
políticas contables, descritas en las notas a los estados financieros, así como la
información que se debe revelar, son de manera apropiada y transparente, de acuerdo a
lo establecido en el modelo de las NIIF. De lo contrario, puede representar una
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Incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera a los Estados Financieros de las
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limitación para los usuarios que pretenden utilizar la información para efectos de llevar
a cabo un proceso de toma de decisiones empresariales en estas entidades.
En el proceso de incorporación de las NIIF se invierte tiempo, recursos, y el trabajo
que efectúan las entidades públicas y privadas es arduo, pero la recompensa es
gratificante, pues al adoptar las NIFF se incrementará la competitividad en los
diferentes sectores económicos, promoverá el desarrollo del mercado de capitales y
creará mayores incentivos a la inversión.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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el 24 de Agosto de 2015. Disponible en
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Mesén F., V. (2007). Aplicaciones prácticas de las Normas Internacionales de
Información Financiera. [1era ed.]. Costa Rica: Ediciones Tecnológicas.
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Información Financiera NIIF – IFRS. Recuperado el 12 de enero de 2015. Disponible en
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2015. Disponible
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Disponible en http://portaldelusuario.sbs.gob.ec/contenido.php?id_contenido=23
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Financiera. [1era ed.]. Barcelona. España: Ediciones Profit.
Zapata, J. (2010). Análisis Práctico y Guía de Implementación de Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF. [1era ed.]. Quito. Ecuador: Ediciones
Abya – Yala.
Zapata, J. (2012). Análisis Práctico y Guía de Implementación NIIF: 10, 11, 12 y 13
para las PYMES. [3era ed.]. Quito. Ecuador: Artes Gráficas Silvaata, P.
(2011)Contabilidad General: Con base en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)[7ma ed.] Bogotá - Colombia: McGraw Hill Educación.
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