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Mayo - Agosto 2021
Vol 12. N° 2 / Págs 83-95
DOI:
e-ISSN: 2528 - 7869 (Versión Electronica)
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AUDITORÍA DE DESEMPEÑO EN LOS EMPRENDIMIENTOS:
SIETE DIMENSIONES ANALÍTICAS
PERFORMANCE AUDITING IN VENTURES:
SEVEN ANALYTICAL DIMENSIONS
Recibido: 2020-10-22 Aceptado: 2021-05-27
Código Clasicación JEL: M42 M4, H43
RESUMEN
Los emprendimientos son organizaciones económicas con impactos favorables en las economías
nacionales, en contextos jurídicos especícos que no facilitan el ejercicio efectivo de la Auditoría
de Desempeño, de acuerdo con las exigencias metodológicas que ésta emplea. De ahí que el
objetivo esté relacionado con la revisión bibliográca que facilite la identicación de los diferentes
enfoques metodológicos que fundamentan las siete dimensiones cualitativas que facilitarían el
diseño de procedimientos especícos para la ejecución de una Auditoría de Desempeño en los
emprendimientos, que puedan ser utilizados por los auditores en su trabajo técnico – profesional en
este tipo de entidades económicas. Las siete dimensiones cualitativas identicadas por los autores se
reeren a: la gestión de riesgos de auditoría, conocimiento del sujeto a auditar, evaluación del control
interno, desempeño: tributario; contable; competitivo y ético.
in specic legal contexts that do not facilitate the eective exercise of Performance Auditing, in
accordance with the methodological requirements that it uses. Hence, the objective is related to the
bibliographic review that facilitates the identication of the dierent methodological approaches
that support the seven qualitative dimensions that would facilitate the design of specic procedures
for the execution of a Performance Audit in enterprises, which can be used by the auditors in their
technical - professional work in this type of economic entity. The seven qualitative dimensions
identied by the authors refer to: audit risk management, knowledge of the subject to be audited,
evaluation of internal control, tax, accounting, competitive and ethical.
Sergio Pozo Ceballos
1
; José Enrique Márquez Amores
1
; Yailenis Rodríguez Lescaille
2
1
Universidad de La Habana, Cuba.
2
Universidad de Guantánamo, Cuba
mail: sergiop@fcf.uh.cu
1
, jose.marquez@fcf.uh.cu
1
, yailenis.rodriguez@gtm.contraloria.gob.cu
2
Keywords: Entrepreneurship, performance audit, auditors, evaluation, tributary.
Palabras clave: Auditoría de desempeño, auditores, evaluación, tributario
ABSTRACT
The undertakings are economic organizations with favorable impacts on nationales,
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INTRODUCCIÓN
Un emprendimiento está en correspondencia con una iniciativa individual que asume un riesgo
económico para llevar adelante un negocio con el objetivo de aprovechar una oportunidad que brinda
el mercado. La creación de un signicativo sector privado y de un mayor desarrollo y actividad
del emprendimiento en general, incluidos de manera particular los micro emprendimientos,
cooperativas y las pequeñas y medianas Empresas (PYMES); constituyen un elemento importante de
la transformación económica de cualquier país en vías de desarrollo. A pesar de su relativamente bajo
perl, las PYMES representan una de las principales fuerzas en el desarrollo económico, no solo por
sus aportaciones a la producción y distribución de bienes y servicios, sino también por su exibilidad
para adaptarse a los cambios tecnológicos y su gran potencial en la generación de empleos.
Gómez, (2019) sintetiza en su revisión bibliográca que en las deniciones de emprendimiento
se resaltan los elementos comunes siguientes:
• las características del emprendedor como persona están relacionadas, entre otras, con el
liderazgo, actitud ante el riesgo y los cambios, proyección hacia el futuro y visión, identicación
de oportunidades, creatividad y el automanejo de la ansiedad;
• los factores ligados a las actividades y la puesta en marcha de las acciones se relacionan,
entre otros, con la creación de valor, la innovación y la coordinación de los recursos para la
producción; organización del proceso de producción y logística de los recursos disponibles;
• los factores vinculados con las posibles inuencias sobre el contexto socioeconómico en
cada país toda vez que constituyen generadores de dinámicas internas y externas en el sistema
económico con la creación/desaparición de nuevas empresas en el tiempo; y
• los términos emprendedor y emprendimiento están ligados entre sí; que los elementos que
caracterizan al emprendedor y son parte de investigaciones de distintas disciplinas; constituyen,
de alguna manera, la base sobre la cual el emprendimiento está generalmente considerado.
Por otro lado, el autor mencionado destaca que “múltiples disciplinas se han orientado a dar
una denición de emprendimiento, los investigadores especializados en el tema han manifestado que
el emprendimiento es un dominio demasiado complejo y heterogéneo (Gartner, 1985; Verstraete &
Fayolle, 2005) para limitarse a una sola denición (Verstraete, 2000; Anderson, 2002). El debate para
acordar una denición precisa de emprendimiento y emprendedor no parece estar aún terminado”.
(Página 30)
El fomento de estos actores en el entramado económico internacional precisa para su mejor
desarrollo y fortalecimiento de un aparato metodológico que verique sus actividades a través de
la Auditoria de Desempeño, dado que, tal como arman Ramírez y Burgos (2016, Página 2) “La
auditoría de gestión viene siendo utilizada por empresas con certicación ISO, por empresa que tiene
denidos sus procesos a través de mapas y manuales, dejando a un lado las pequeñas y medianas
empresas que conforman parte importante de la economía de una región o país”.
La investigación se fundamenta en que los procedimientos técnicos- metodológicos
empleados por los auditores en estas guras económicas no pueden ser los mismos que se utilizan
en las empresas públicas y en las sociedades mercantiles; por las evidentes diferencias que hay en
sus características, requerimientos legales y necesidades de información para la toma de decisiones,
por lo que se hace necesario diseñar procedimientos técnicos – metodológicos especícos para la
planicación y ejecución de una Auditoría de Desempeño para contribuir al perfeccionamiento
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técnico - profesional de los auditores cubanos.
Por consiguiente, el objetivo de la investigación está referido a la identicación de las
dimensiones cualitativas que deben fundamentar los procedimientos técnico - metodológicos
especícos de Auditoría de Desempeño, que faciliten una evaluación integral del desempeño
de los emprendimientos, a partir de sus particularidades, especicidades y necesidades propias;
contribuyendo de esta forma, desde la profesión de la auditoría, a su perfeccionamiento, rediseño y
desarrollo en el contexto económico - empresarial de los países.
METODOLOGÍA
Para la metodología se utiliza la investigación cualitativa que “se enfoca en comprender los fenómenos,
explorándolos desde la perspectiva de los participantes en un ambiente natural y en relación con su
contexto. El enfoque cualitativo se selecciona cuando el propósito es examinar la forma en que los
individuos perciben y experimentan los fenómenos que los rodean, profundizando en sus puntos
de vista, interpretaciones y signicados”, de acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista, (2014;
Página 358).
Los autores parten de la identicación y selección de las referencias bibliográcas que, en su opinión,
se consideran más útiles y relevantes en su relación con el objeto de estudio; a saber:
1. selección de diecinueve referencias bibliográcas relacionadas con los temas de
emprendimientos y auditoría de desempeño en el período 2001 al 2019. Esta selección parte
del criterio de los autores, teniendo en cuenta la calidad, actualidad e interrelación con el objeto
de investigación;
2. las referencias bibliográcas seleccionadas se desglosan como sigue:
Fuente: elaboración propia
3. el 83% (15) de las referencias bibliográcas corresponden a los últimos 10 años (2010 –
2019); y
4. el 61% corresponde a los temas de auditoría y el 39% a emprendimientos. La revisión
bibliográca les facilita a los autores identicar y proponer las dimensiones cualitativas que
deben sustentar el diseño de los procedimientos técnico – metodológicos especícos para la
evaluación del desempeño en los emprendimientos, toda vez que, como arma Hernández,
et.al (2014, página 60), ésta es “un proceso de inmersión en el conocimiento existente y
disponible que puede estar vinculado con nuestro planteamiento del problema”. Esta revisión
permite desarrollar el objetivo investigativo planteado, en función de proporcionar “una visión
AÑO CANTIDAD TEMA CANTIDAD
2001 1 Emprendimientos 7
2004 2 Auditoría 12
2010 2
2011 2
2012 1
2014 1
2015 1
2016 2
2017 2
2018 1
2019 4
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sobre dónde se sitúa el planteamiento propuesto dentro del campo de conocimiento en el
cual nos “moveremos”. En términos de Mertens (2010), señala cómo encaja la investigación
en el conjunto (big picture) de lo que se conoce sobre un tema o tópico estudiado. Además,
puede suministrar ideas nuevas y es útil para compartir los descubrimientos recientes de otros
investigadores”, tal como también asevera Hernández, et.al (2014, Página 60).
RESULTADOS
Emprendimientos: características más relevantes.
En la actualidad el campo de los estudios económicos se ha apropiado del término emprendedor en la
búsqueda, explotación y reacción ante las oportunidades innovadoras relacionadas con conceptos tan
presentes en la actualidad económica como la productividad y la agregación de valor.
De ahí que deba tenerse en cuenta que una característica que pudiera denominarse perl del
emprendedor es que el éxito o el fracaso del emprendimiento está sujeto, entre otros factores, a las
habilidades y características de la persona emprendedora para afrontar las diferentes dicultades y
situaciones que se presenten durante el devenir de la organización económica a la que pertenece, de
acuerdo con De Sena (2016) y Morales, (2019).
Los emprendimientos productivos están conformados por recursos humanos; elementos
internos (insumos, maquinarias, tipo de tareas, tecnologías, etc.) y externos (políticas económicas
y sociales, locales y nacionales, el territorio en el que instalan), entre otros, que inciden en sus
desempeños, por lo que, según CEPAL (2010):
• un cambio en cualquiera de sus elementos afecta, en algún sentido a los demás;
• los trabajadores y unidades productivas apoyadas o no por políticas públicas de autoempleo,
por lo general, clasicados bajo el término “economía informal, en tanto opuesto al mundo
empresarial o al estatal;
• entre sus características se destacan la baja productividad, el bajo nivel de capitalización, el
tamaño pequeño, el trabajo familiar, las dicultades en la planicación;
• la potencial ilegalidad queda expuesta en la evasión tributaria y en la falta de coberturas de
seguridad social que protejan a los participantes en los emprendimientos;
• la dicultad para acceder al crédito bancario y, por ende, su dependencia de los prestamistas
no estatales; y
• es un sector vinculado, por lo general, a relaciones precarias y de subsistencia, que ubican a
estas unidades productivas como una modalidad empresarial que nacen como respuesta a la
crisis del sistema económico y ligadas a los efectos negativos de la economía de mercado.
Por consiguiente, los emprendimientos vistos en toda su amplitud (Pymes, cooperativas y
trabajadores por cuenta propia o autónomos), existen en un contexto inuenciado en los
factores siguientes, de acuerdo con Dini y Stump (2018) y CEPAL (2010):
• los emprendimientos son agentes importantes en la estructura económica de los países, por
la generación de empleo y, en menor medida, de productos y servicios;
• el poco peso en el diseño e implementación de políticas gubernamentales efectivas de apoyo
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institucional a los emprendimientos y una signicativa carencia de instrumentos de política
poderosos y efectivos;
• la importancia de construir un marco organizativo e institucional estable a los emprendimientos
a mediano y largo plazo, con independencia del ciclo político especíco;
• los problemas con el acceso a los mercados de tecnología, recursos humanos, capitales y
asistencia técnica especializada;
• la falta de coordinación entre los distintos programas gubernamentales o no, provocando
altos costos de transacción para los emprendimientos implicados;
• el conjunto de disposiciones jurídico- normativo que reconocen la importancia de los
emprendimientos para las distintas economías nacionales, e implementan regulaciones
administrativas y tributarias especícas orientadas a superar las dicultades que más las
afectan; y
• el incremento de recursos hacia los emprendimientos que fundamentan la participación
priorizada y directa en programas de subsidios, crédito, regímenes tributarios especiales y
compras públicas.
Auditoría De Desempeño. Claves conceptuales.
Las Normas para la Auditoría de Desempeño (ISSAI por sus siglas en inglés) emitidas en el año 2016
por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI por sus siglas
en inglés) establecen el marco técnico – normativo para la evaluación del desempeño empresarial.
A efectos de la investigación se destacan los criterios técnico – normativos siguientes: (INTOSAI;
2016; Página. 5)
• la Auditoría de Desempeño es “una revisión independiente, objetiva y conable sobre si los
proyectos, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones gubernamentales,
operan de conformidad con los principios de economía, eciencia y/o ecacia, y si existe es-
pacio de mejora”; y
• los objetivos de la Auditoría de Rendimiento se reeren a:
• “contribuir a mejorar la economía, eciencia y ecacia del sector público”;
• “contribuir a la buena gobernanza, a la rendición de cuentas y a la transparencia”;
y
• “aportar nueva información, análisis o perspectivas, además de recomendaciones
de mejora, cuando esto último aplique”.
A partir de las particularidades y especicidades de este tipo de auditoría, se considera im-
portante resaltar que la ejecución de los trabajos de Auditoría de Desempeño contiene e integra dos
procesos muy notables; a saber:
PROCESO ANALÍTICO: En esencia, durante el proceso analítico el auditor debe utilizar la infor-
mación obtenida para efectuar una valoración objetiva del desempeño real de la entidad auditada, a
partir de los criterios de auditoría utilizados como referencia en la captación de los datos, las pruebas
de auditoría aplicadas; así como en el análisis y evaluación de los datos relevantes que sustentan los
resultados y conclusiones en el informe de Auditoría, de acuerdo con (INTOSAI, 2016) y el (TCE,
2017).
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PROCESO COMUNICACIONAL: En resumen, el proceso comunicacional debe estar sustentado
en la interacción activa, abierta y constructiva: auditor y auditado, a medida que se evalúan los re-
sultados y las conclusiones, a partir de las pruebas, argumentaciones y perspectivas utilizadas por el
auditor en su trabajo técnico - profesional. (INTOSAI, 2016) y el (TCE, 2017).
En suma, la Auditoría de Desempeño “por su propia naturaleza, (…) tiene un ámbito amplio
y está abierta a distintos criterios e interpretación. (…) debe disponer de una amplia selección de
métodos de investigación y evaluación, y actuar desde una base de conocimientos muy distinta a la
de la auditoría tradicional (…), arma la (INTOSAI, 2004, pp.12).
En la revisión bibliográca realizada se destacan como debilidades para el ejercicio efectivo de la
Auditoría en los emprendimientos, los factores siguientes:
► Escalante, Hulett & Neyi (2010):“Estas organizaciones se enfrentan a constantes y
acelerados cambios en lo económico y tecnológico (…) y se observa la carencia de personal
profesional en el desarrollo de sus actividades.” (Página 20)
o “(…) no buscan la evaluación externa para garantizar la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados nancieros.” (Página 21)
► Mendoza & Quintanilla (2015): “El poco interés que prestan las Pequeñas y medianas
empresas (Pymes) a los controles internos y que no consideran importante la realización de
inversiones en auditorías externas (…)” (Página 281)
“Las Pymes independientemente de que operen en condiciones cambiantes del mercado y en
un marco nanciero que puede ser inestable, requieren como cualquier otra organización de
una información contable que pueda ser auditada y constituya un elemento clave en la toma
de decisiones.” (Página 282)
► Gavilanes (2019):“(…) las Pymes al igual que la gran empresa enfrenta riesgos empresariales
de gestión y es ahí donde la auditoría contribuye ya que ella permite que el control interno y
los procesos de gestión operen efectivamente”. (Página 29)
DISCUSIÓN
Los autores coinciden con (Grith, Hammersley, & Kadous, 2015) cuando arman que este tipo de
auditoría se fundamenta en los procesos lógicos de vericación de los procedimientos, la aplicación
y el seguimiento de las normativas establecidas; el análisis de las operaciones realizadas y del
cumplimiento de las metas y los objetivos empresariales; así como de todos los aspectos que guarden
relación con el proceso de evaluación de la gestión de la entidad auditada.
Por consiguiente, los autores consideran que, para facilitar los procesos analítico y
comunicacional que integran la Auditoría de Desempeño (INTOSAI, 2016), (TCE, 2017) y dadas las
características, particularidades y necesidades de los emprendimientos, los procedimientos técnico
– metodológicos especícos a utilizar por los auditores deben basarse en las dimensiones analíticas
siguientes:
DIMENSION I: GESTIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA
Santos-Olmo, Sánchez, Fernández-Medina & Plattini (2012, pp.167) recomiendan considerar los
riesgos jerárquicos y asociativos como factores cruciales en la estructura y funcionamiento actual de
las Pymes. Denen el riesgo asociativo por los efectos e impactos que generan en las Pymes las rela-
ciones con clientes, acreedores; así como con el entorno geográco en que están ubicadas y el riesgo
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jerárquico lo vinculan a las relaciones de subordinación, mando y jerarquías, tanto internas (entre
dueños, directivos y subordinados) como externas (entre empresa matriz y liales).
El enfoque anterior se complementa con los preceptos establecidos en IFAC (2011a), referidos a:
La seguridad razonable debido a las limitaciones inherentes del trabajo técnico – profesional (ver
Tabla 1) del auditor relacionadas con el juicio y el escepticismo profesional que se requieren en el
análisis de información nanciera y de gestión; así como la naturaleza de la evidencia de auditoría
examinada, en función de los procedimientos de auditoría aplicables, tal cm.
Tabla 1. Limitaciones inherentes al trabajo de auditoría
Fuente informativa: adaptado de IFAC (2011a) Página 43
• Los principales componentes del riesgo de auditoría se describen en la Tabla 2:
Tabla 2. Componentes del riesgo de auditoría
Fuente informativa: adaptado de IFAC (2011a) pp. 45 – 46
Dimension II: conocimiento del sujeto a auditar
Los autores Rozas (2004) y Ortiz & Padilla (2017) coinciden en el impacto que tiene en el valor
agregado de una Auditoría de Rendimiento un adecuado conocimiento del sujeto a auditar y de
su entorno por parte del auditor actuante, dado su signicado como resultado en la planicación
efectiva de la auditoría; facilita la gestión de riesgos de la auditoría; organiza la aplicación de los
procedimientos aplicables de auditoría y contribuye al objetivo de emitir una opinión correcta y
LIMITACIONES CAUSAS
La naturaleza de la
información nanciera y de
gestión.
La preparación de los estados nancieros y de los informes de gestión implica:
• Juicio por parte de la dirección al aplicar el marco jurídico aplicable; y
• Decisiones o valoraciones subjetivas de la dirección que impliquen un rango de
interpretaciones que pueden ser erróneas.
Naturaleza de la evidencia de
auditoría disponible.
La mayor parte del trabajo del auditor para formar su opinión consiste en obtener y
valorar evidencia de auditoría. Esta evidencia suele ser de carácter más conveniente
que concluyente.
La evidencia de auditoría se obtiene de la aplicación de los procedimientos de
auditoría en el transcurso de esta.
Naturaleza de los
procedimientos de auditoría.
Los procedimientos de auditoría, por bien diseñados que estén, no detectarán todas
los errores y fraudes.
Oportunidad de la
información nanciera y de
gestión.
La relevancia/valor de la información nanciera y de gestión tiende a disminuir a lo
largo del tiempo, por lo que se necesita lograr un equilibrio entre su abilidad y su
costo. Por consiguiente, no es factible tratar toda la información que pueda existir,
o seguir todas las cuestiones de manera exhaustiva sobre la suposición de que la
información es errónea o fraudulenta hasta que se pruebe lo contrario.
NATURALEZA DESCRIPCIÓN
Riesgo inherente Susceptibilidad a la preparación y presentación errónea de una armación sobre
un tipo de transacción, saldo contable y su revelación en los estados nancieros
e informes de gestión, que pudiera ser importante, ya sea individualmente o de
forma agregada con otros errores, antes de tener en cuenta los posibles controles
aplicables.
Riesgo de control Dentro de los riesgos inherentes se considera el riesgo de fraude relacionado con
patrones inusuales, excepciones y rarezas en las transacciones y eventos o personas
con el motivo, la oportunidad y la motivación para cometer fraudes.
Riesgo de detección Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una
presentación errónea de una armación sobre un tipo de transacción, saldo
contable y su revelación en los estados nancieros e informes de gestión, ya sea
individualmente o de forma agregada con otros errores.
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Dimensión III: evaluación del control interno (ci)
Los autores Gavilanes (2019) y Santos – Olmo, et.al (2012) subrayan la vulnerabilidad de Pymes
en la falta de adecuados sistemas de control interno acordes a las características, necesidades y
especicidades.
Por ende, IFAC (2011a) aporta los requerimientos técnicos necesarios para el diseño de
procedimientos de revisión y evaluación del Control Interno en las Pymes, basados en los cinco
componentes clave: el entorno de control; el proceso de valoración del riesgo por la entidad; el sistema
de información, incluidos los procesos de negocio, relevantes para la información nanciera y para la
comunicación; las actividades de control relevantes a la auditoría; y el seguimiento de los controles.
No obstante, el auditor actuante debe considerar que el sistema de CI que se diseñe e
implemente variará según el tamaño y la complejidad de la Pymes, los cinco componentes de CI
pueden no distinguirse claramente, sin embargo, sus nes subyacentes son igualmente válidos, y que
la principal consideración es que, un procedimiento de CI es para prevenir, detectar y corregir errores
o fraudes importantes en operaciones e informes.
La evaluación del auditor del diseño del entorno de control de la entidad, según resalta IFAC
(2011a), debería incluir los elementos tales como: Comunicación y aplicación de la integridad y de los
valores éticos, compromiso con la competencia, participación de los responsables del gobierno de la
entidad, losofía de la dirección y estilo operativo, estructura organizacional, asignación de autoridad
y responsabilidad y políticas y prácticas de recursos humanos.
Si el proceso de valoración de los riesgos de la Pymes auditada es efectivo y adecuado a
sus características, circunstancias, contexto económico y al sector de producción o servicios al que
pertenece, le facilitará al auditor la gestión de los riesgos de la Auditoría de Desempeño a ejecutar.
IFAC (2011a) recomienda que el auditor debe evaluar e identicar los riesgos relevantes
para la información nanciera; estimar la importancia de los riesgos; valorar la probabilidad de su
ocurrencia; y decide las medidas para gestionarlos.
adecuada brindando credibilidad y conanza a los usuarios de la información nanciera y de gestión
de la entidad auditada. Por consiguiente, IFAC (2011b) establece que el alcance del conocimiento de
la entidad y su entorno está contenido en las seis áreas clave siguientes:
Tabla 3. IFAC
Fuente informativa: adaptado de IFAC (2011b) pp. 109
Áreas Claves DESCRIPCIÓN
Factores externos Naturaleza del sector.
Entorno regulatorio.
Marco de referencia de la información nanciera y de gestión
Naturaleza de la entidad Operaciones y personal clave.
Propiedad y gobierno.
Inversión, estructura nanciera y nanciamiento.
Políticas contables Selección y aplicación.
Razones para los cambios apropiados a la entidad.
Objetivos y estrategias de la
entidad
Planes de negocios y estrategias.
Implicaciones nancieras y riesgos tomados.
Medición y revisión del
desempeño
Qué se mide.
Quién revisa los resultados.
Control interno. Procesos y controles importantes para mitigar los riesgos a nivel de la entidad y de
las transacciones.
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Las Pymes utilizan sistemas de información y de comunicación poco sosticados y con
niveles de documentación bajos. Si la dirección de la PYMES auditada no dispone de descripciones
extensas de los procedimientos contables, los registros de contabilidad, políticas escritas para la
gestión de la producción o los servicios, el conocimiento que requiere el auditor debe obtenerse más
a través de indagaciones y observación que a través de la revisión de documentación.
En las Pymes la relevancia de las actividades de control para el auditor puede variar de
manera considerable; por lo tanto, IFAC (2011a) enfatiza en que deben considerarse las debilidades
de documentación informal y limitada y alcance limitado de esta. Las actividades de seguimiento
continuo en las Pymes son informales y generalmente están incorporadas en las actividades normales
de la entidad.
Dimensión IV: desempeño tributario
En esta dimensión analítica existe un contexto jurídico complejo dadas las características de los
emprendimientos, de ahí que los autores coincidan con Gómez, Jiménez y Martner (2017) en cuanto
a los retos que debe enfrentar el auditor en este ámbito técnico; a saber:
• El aspecto tributario se erige como uno de los factores más relevantes a la hora de analizar
el problema de la economía informal en América Latina ya que el nivel y la estructura de los
ingresos tributarios pueden incidir sobre el tamaño de la economía informal a través del efecto
que ejercen los impuestos.
• Por otra parte, el problema de la informalidad se observa con mucha mayor frecuencia
entre los pequeños contribuyentes (individuos y pymes), que representan un conjunto muy
numeroso y heterogéneo y adquieren una gran relevancia económica en términos de generación
de empleo y producción, pero implican un elevado costo para las administraciones tributarias.
Como respuesta, en la mayoría de los países de la región se ha optado por la instrumentación
de regímenes especiales de tributación simplicada que, han mostrado implicancias negativas
para el sistema tributario general, entre otras, el bajo nivel de recaudación. La formalización de
contribuyentes, en tanto reduzca la evasión tributaria y promueva el cumplimiento voluntario,
permite mejorar la equidad horizontal y vertical entre contribuyentes, lo que fortalece la
legitimidad del Estado en un círculo virtuoso. (pp. 332)
Dimensión V: desempeño contable
Mendoza & Quintanilla (2015, pp. 282) arman que los emprendimientos “independientemente de
que operen en condiciones cambiantes del mercado y en un marco nanciero que puede ser inestable,
requieren como cualquier otra organización de una información contable que pueda ser auditada y
constituya un elemento clave en la toma de decisiones”.
De ahí que los objetivos de auditoría para la evaluación de la abilidad de las armaciones o
aseveraciones contenidas en los estados nancieros preparados y presentados por los emprendimientos
se presentan en la tabla siguiente:
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Tabla 4. Objetivos de auditoría para la evaluación de las armaciones o aseveraciones
contenidas en los estados nancieros.
Fuente informativa: adaptado de IFAC (2011a) pp. 99
Dimensión VI: desempeño competitivo
Hernández (2001, pp. 15) enfatiza que el “concepto de competitividad sistémica, (…), se caracteriza
y distingue, ante todo, por reconocer que un desarrollo industrial exitoso no se logra meramente a
través de una función de producción en el nivel micro, o de condiciones macroeconómicas estables
en el nivel macro, sino también por la existencia de medidas especícas del gobierno y de organiza-
ciones privadas de desarrollo orientadas a fortalecer la competitividad de las empresas (nivel meso).
Además, la capacidad de vincular las políticas meso y macro está en función de un conjunto de es-
tructuras políticas y económicas y de un conjunto de factores socioculturales y patrones básicos de
organización (nivel meta)”.
Saavedra (2014) establece los indicadores de desempeño competitivo de referencia para cada nivel
analítico, que le facilitan al auditor el diseño de indicadores especícos para la evaluación del desem-
peño competitivo del emprendimiento auditado, a saber:
Tabla 4. Referencia para cada nivel analítico
Fuente informativa: tomado de Saavedra (2014) pp. 42
Dimensión VII: desempeño ético
De acuerdo con el Instituto de Auditores Internos de España, (2019) y Naciones Unidas (2013) para
la evaluación del desempeño ético en los emprendimientos, se denen los elementos clave siguientes:
Objetivo de auditoría DESCRIPCIÓN
Integridad Todo lo que debería registrarse o revelarse en los estados nancieros se ha incluido.
No hay activos, pasivos, transacciones o hechos sin registrar o sin revelar; no faltan notas
a los estados nancieros o están incompletas.
Existencia u ocurrencia Todo lo que se registra en los estados nancieros existe en la fecha adecuada y debería
incluirse.
Los activos, pasivos, transacciones registradas y otras cuestiones incluidas en las notas a
los estados nancieros existen, han ocurrido y corresponden a la entidad
Exactitud y corte Todos los pasivos, ingresos, partidas de gastos y derechos a activos (en la forma de
titularidad o control son propiedad u obligación de la entidad, se han registrado por el
importe adecuado y se han asignado (corte) al período adecuado. Lo anterior incluye
también la adecuada clasicación de cantidades e información a revelar en los estados
nancieros.
Valuación Los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio están registrados en los estados
nancieros por el importe adecuado (valor).
Cualquier ajuste de valoración asignación que se requiera por su naturaleza o por los
principios contables aplicables se han registrado adecuadamente.
Factores
socioculturales.
Indicadores de referencia
Escala de valores. Política presupuestaria.
Política monetaria.
Política scal.
Política de competencia.
Política cambiaria.
Política comercial.
Patrones básicos de la
organización política,
jurídica y económica.
Infraestructura material (capital logístico, facilidad de servicios públicos).
Infraestructura de conocimiento (eciencia educativa, recursos humanos calicados).
Ambiente productivo (asociación profesional, corrupción, patentes producidas).
Capacidad estratégica y
política.
Factores socioculturales.
Escala de valores.
Patrones básicos de la organización política, jurídica y económica.
Capacidad estratégica y política.
Facultad de Ciencias Administrativas y Económicas. Universidad Técnica de Manabí. Portoviejo, Ecuador.
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• Los riesgos de comportamientos no éticos y corruptos se clasican dentro de
los riesgos inherentes y de control como: riesgos legales (ej. multas, privación
de libertad etc.); riesgos comerciales y operativos (ej. efectos negativos en las
actividades de compras, producción, ventas, contratación, inversiones materiales
y nancieras) y riesgos de reputación referidos a los impactos de las actitudes no
éticas y corruptas de los directivos, empleados, familia y amigos
• Las áreas de riesgos críticos que se relacionan con las actividades comerciales
de cobros y pagos: (ilícitos pero que son percibidas como normales e incluso
requeridas, tipos especiales de gastos: para encubrir comportamientos no éticos y
corruptos; y conictos de intereses.
• La documentación de los procesos operativos exige que se mantengan libros y
registros precisos para su revisión, análisis y evaluación por parte de los auditores
actuantes; incluyen también otros registros que documentan las relaciones o
actividades comerciales, como los contratos de compraventa, actas de las reuniones
formales planicadas de los órganos colegiados de dirección y consultivos,
reportes y salvas de los sistemas basados en las tecnologías de la información y las
comunicaciones (TIC´s), entre otros.
• El sistema implementado de estímulos e incentivos, el auditor actuante, debe
considerar, al menos, la percepción de los implicados en la ecacia de las dos
formas en que funciona cualquier sistema de estímulos e incentivos:
• El sistema de información y comunicación de infracciones la entidad auditada
se compromete con la existencia de canales de comunicación que ofrezcan
oportunidades para que los empleados y los socios comerciales busquen orientación
o denuncien infracciones,
• El tratamiento de las infracciones vericadas asegura la validez, transparencia,
justicia y basado en el cumplimiento de la ley aplicable.
CONCLUSIONES
La propuesta metodológica para la ejecución de la Auditoría del Rendimiento en los emprendimientos
se basa en el diseño de siete dimensiones cualitativas que debe considerar el auditor actuante en
el diseño de los procedimientos especícos a utilizar. Las dimensiones cualitativas incluyen los
elementos clave relacionados con la Gestión de riesgos de auditoría, Conocimiento del sujeto a
auditar, Evaluación del control interno, Desempeño tributario, Desempeño contable, Desempeño
competitivo y Desempeño ético.
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