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Revista ECA Sinergia
Vol. 16, Núm. 1 (56-68): Enero-Abril, 2025
DOI: 10.33936/ecasinergia.v16i1.6218
Procedure to calculate the objective costs of the production
and technical services company S.R.L.
Procedimiento para calcular los costos objetivos de la empresa de producción
y servicios técnicos S.R.L.
Autores
1
Universidad de La Habana, Facultad
de Contabilidad y Finanzas, maestrante
de Contabilidad. La Habana, Cuba.
2
Universidad de La Habana, Facultad de
Contabilidad y Finanzas, Departamento
de Costos. La Habana, Cuba
3
Universidad Técnica de Manabí,
Facultad de Ciencias Administrativas y
Económicas, Portoviejo, Ecuador.
* Autor de correspondencia
Código JEL: M1; M54.
Resumen
El presente artículo tiene como objetivo diseñar un procedimiento para
el registro de los gastos y el cálculo de los costos objetivos basados en
órdenes de trabajo especícas en una microempresa que ofrece servicios
eléctricos y electrónicos. La metodología que se utilizó se fundamenta en la
investigación aplicada, sobre la base de lo general a lo particular de manera
ordenada y con objetivos precisos. En base a la información obtenida el
costeo objetivo constituye una herramienta administrativa más adecuada si
se coloca desde la etapa de diseño de un servicio especializado. Además,
la comprobación sistemática del registro contable correcto de los gastos le
permite alcanzar los objetivos trazados y a su vez satisfacer al cliente.
Palabras clave: Registro contable, orden de trabajo, costos objetivos.
Abstract
The objective of this article is to design a procedure for recording
expenses and calculating objective costs based on specic work orders
in a microenterprise that oers electrical and electronic services. The
methodology used is based on applied research, based on the general to
the particular in an orderly manner and with precise objectives. Based on
the information obtained, objective costing constitutes a more appropriate
administrative tool if it is placed from the design stage of a specialized
service. In addition, systematic verication of the correct accounting record
of expenses allows you to achieve the established objectives and at the same
time satisfy the client.
Keywords: Accounting record, work order, objective costs.
1
*Laura García-Aliaga
2
Carlos Javier Más-López
3
*Johanna Melissa Aguayo-Joza
iD
iD
iD
Citacion sugerida: García-Aliaga, L.,
Más-López, C. J., Aguayo-Joza, J. M.
(2025). Procedimiento para calcular
los costos objetivos de la empresa de
producción y servicios técnicos S.R.L..
Revista ECA Sinergia, 16(1), 56-68.
https://doi.org/10.33936/ecasinergia.
v16i1.6218
Recibido: 03/11/2023
Aceptado: 17/12/2024
Publicado: 08/01/2025
Procedimiento para calcular los costos objetivos de la empresa de producción y servicios técnicos S.R.L.
García-Aliaga et al, 2025
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INTRODUCCIÓN
El mercado en verdad determina los precios, y toda empresa que intente ignorar este principio deberá hacerlo bajo su
riesgo. Lo anterior unido con la actual situación económica mundial, caracterizada por una creciente globalización, así
como, los importantes cambios tecnológicos y su avance tan apresurado, exigen a las empresas competir cada vez más
con otras que conforman este contexto, siendo la competitividad la meta permanente que deben plantearse los directivos
responsables de las organizaciones (Munuera y Rodríguez, 2020; Presival, 2021; de Orador, 2023; García y Molina, 2023).
En este nuevo panorama están inmersa las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES), las cuales se enfrentan a
diversos obstáculos entre los que podemos enunciar la falta de planeación, menoscabo de estudios de mercado, precios no
competitivos ante el mercado, nula capacitación a los colaboradores, así como falta de asesoría legal y nanciera. Los cuales
procedentes de la falta de estrategias para enfrentarlos, ha desencadenado que existen insuciencias, el desconocimiento y
la ausencia de análisis de los costos como una herramienta que favorezca la toma de decisiones (García y Molina, 2023).
De manera que, en el escenario antes planteado, la gestión estratégica de los costos cobra suma importancia.
Tradicionalmente, cualquier elemento que adicionaba costos resultaba siendo rentable, pero actualmente las condiciones
han cambiado y, lo pertinente es averiguar primero el precio de venta y luego, en función a ello ajustar los costos (Villegas,
2014; Esteban, 2019; García y Molina, 2023). Esto es lo que se conoce como el costo objetivo, debido a que requiere que
los gerentes piensen en los costos desde el diseño del producto o servicio, la fabricación y la distribución a cifras que sean
satisfactorias, tanto para los clientes (por medio de los precios del mercado) como para la empresa (a través de la utilidad
objetivo).
En Cuba, la diversicación de la economía con esta nueva forma de gestión no estatal, las MIPYMES, también exige
considerar las necesidades de los clientes como una alternativa estratégica del cambio en la cultura empresarial, ante la
volatilidad del entorno actual y del mercado. En este sentido resulta de vital importancia para este actor de la economía
contar con un procedimiento que permita registrar correctamente sus gastos, conocer el costo de los servicios que se
ofertan y analizar las desviaciones existentes en su ejecución en base al costo meta donde satisfaga al cliente y obtenga
las ganancias deseadas.
El objetivo de esta investigación es diseñar un procedimiento para el registro de los gastos y el cálculo de los costos
objetivos basados en órdenes de trabajo especícas en una microempresa que brinda servicios eléctricos y electrónicos.
El procedimiento propuesto permite identicar, clasicar, planicar, registrar los gastos y calcular los costos objetivos
en base al sistema de costo por órdenes de trabajo, elemento esencial en el control de los recursos materiales, laborales
y nancieros y para brindar información real de la ejecución del presupuesto de gastos y del comportamiento de los
resultados del período como herramienta de dirección para la toma de decisiones.
La aplicación del costo objetivo basado en el sistema de costo por órdenes, en su variante de órdenes de trabajo especícas
en las micro, pequeñas y medianas empresas se enfoca en dos aspectos claves: la competitividad y el costo unitario de los
servicios que brinda con complejidades singulares de sus clientes.
Por tanto, el costeo objetivo constituye una herramienta administrativa más adecuada si se coloca en las primeras etapas
de I+D y diseño del ciclo de vida de los costos, toda vez que puede ayudar de manera clara a la empresa a reducir los
costos totales para evitar operar con pérdidas o exceso de rentabilidad, es decir, que busca la eciencia en sus operaciones
mediante la mejora continua de sus prestaciones.
METODOLOGÍA
Este artículo es de investigación aplicada, y sirve de referencia teórica para otros trabajos relacionados con los costos
objetivos; a su vez, se presenta con alcance explicativo que permite sostener las bases para sustentar el objetivo planteado
con anterioridad, siendo el diseño cuasi- experimental.
Para este estudio, primero se analiza el registro contable de los gastos, segundo el cálculo del costo objetivo como
herramienta para la toma de decisiones mediante la aplicación del sistema de costos por órdenes y tercero se realiza el
control, comprobación y seguimiento de los dos pasos anteriores.
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Asimismo, para el desarrollo de este trabajo se utilizaron diferentes métodos de investigación, tales como revisión
bibliográca, histórico-lógico, análisis y síntesis e inducción-deducción, y técnicas como la entrevista y la observación.
Los datos obtenidos a partir de la investigación de campo permitieron conocer deciencias acentuadas en el uso de
herramientas y técnicas de costos, que permitan calcular el costo real de una producción o servicio especíco y
consecuentemente, determinar si las utilidades esperadas coinciden con las reales alcanzadas en cada negociación
orientada a la satisfacción de las exigencias y expectativas de los clientes.
La investigación se realizó en la Empresa Producción y Servicios Técnicos (EPYSET) constituida como sociedad de
responsabilidad limitada (S.R.L) a partir del 2 de junio de 2022, como MIPYME privada por reconversión de un trabajador
por cuenta propia (TCP) con el objetivo de brindar servicios de instalación, mantenimiento y reparación de equipos
eléctricos y electrónicos, permitidos por la ley.
El procedimiento para el registro de los gastos y el cálculo del costo objetivo que se propone está en correspondencia
con las características y estructura de EPYSET S.R.L., se sustenta en la metodología del sistema de costo por órdenes,
precisamente en su variante de sistema de costo por órdenes de trabajo especícas a partir del empleo de una herramienta
de dirección para la toma de decisiones, el costo objetivo.
En su diseño se utiliza el método de cálculo de costeo normal, en el cual, los gastos directos se calculan a costo real, por
la posibilidad de identicar fácilmente por la documentación primaria las cantidades consumidas de estos recursos, en
tanto que los gastos indirectos se asignan en base a las tasas presupuestadas o predeterminadas meta de gastos indirectos
multiplicadas por las cantidades reales de la base de aplicación, ajustándose al cierre del ejercicio contable la variación
(sobre o sub-aplicación) de los gastos indirectos, al comparar los gastos indirectos reales con los aplicados.
Consecuentemente, para este tipo de servicios, se propone un esquema que invierte la manera tradicional de planicar
los gastos, tomando el precio previsto de mercado como punto de partida para la determinación del costeo por objetivo,
o costo máximo permisible para ejecutar el servicio que sea satisfactorio, tanto para los clientes por medio de los precios
del mercado como para la empresa a través de la utilidad objetivo. Por tanto, esta técnica introduce la ecuación siguiente:
I. Costo objetivo = Precio competitivo – Utilidad deseada
El procedimiento propuesto permite perfeccionar el proceso de registro de los gastos, conocer el costo real de los servicios,
determinar las desviaciones del costo y analizar el comportamiento de la rentabilidad deseada alcanzando un mayor
control y uso eciente y ecaz de los recursos de las MIPYMES.
RESULTADOS
El procedimiento propuesto permite determinar los costos objetivos de cada servicio, y a su vez brinda la información
real de las órdenes de trabajo ejecutadas y terminadas con periodicidad mensual, lo que posibilita el cálculo de los ajustes
de las desviaciones de los gastos indirectos y la comprobación del registro contable correcto de los costos y gastos del
período. El uso del costo objetivo como herramienta para la toma de decisiones, les permite a los socios asegurarse de que
sus servicios son rentables.
Para ilustrar el procedimiento propuesto los autores seleccionaron un servicio solicitado por el cliente JKY S.R.L, que
consistió en la reparación, montaje y conexión de las pizarras eléctricas en todas las direcciones de la entidad, incluyendo
los pasillos, las áreas de apoyo y los almacenes. El servicio se registró por la orden de trabajo (OT) No.03-007 y se realizó
en tres meses, comprendidos entre el 5 de abril y el 16 de junio de 2023.
Etapa I. Registro de los gastos.
En esta primera etapa del proceso es necesario clasicar y registrar adecuadamente los gastos, pues de ello dependerá la
obtención de una información económica oportuna, acertada y conable para el análisis de la gestión.
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Fase I. Registrar los gastos del período económico.
Esta fase tiene como objetivo registrar los gastos incurridos en el período a partir de dos pasos.
1. Clasicar los gastos por su relación con el objeto del costeo. Se deben clasicar los gastos de los servicios eléctricos
y electrónicos según su relación directa e indirecta con el objeto de costeo, a partir de la bibliografía consultada y las
opiniones de los autores.
2. Registrar los gastos. Los gastos directos totales del trimestre (meses de abril a junio) ascienden a $ 158 231 CUP; de los
cuales corresponde $ 20 100 CUP al consumo de materias primas y materiales fundamentales; $ 123 271 CUP al gasto de
mano de obra y $ 14 860 CUP al gasto por concepto de dietas.
Los gastos indirectos reales del trimestre fueron de $ 51 692 CUP. Estos gastos se contabilizan en la cuenta 731-Gastos
asociados a la producción en la medida en que se incurre en ellos y se realiza el traspaso de su saldo al nal de cada mes
a la producción en proceso.
Etapa II. Cálculo del costo objetivo por órdenes de trabajo.
En esta etapa se determina el costo real de cada servicio en base al costo objetivo en tres fases.
Fase I. Cálculo del costo objetivo del período.
Esta primera fase es clave para asegurar la rentabilidad de la empresa mediante la elaboración de un presupuesto meta que
se presenta en la Tabla 1. Este proceso de planicación se realiza en base al costo objetivo del período e incluye cuatro
pasos.
1. Determinar las Ventas Netas Objetivo. Las ventas del período se planican por el nivel de actividad proyectado según
la capacidad productiva de la MIPYME y los precios de ventas que están dispuestos a pagar los clientes por cada servicio.
Esta última información se debe obtener básicamente de investigaciones de mercado, considerando la mayor cantidad
de variables posibles relacionadas con la situación económica en general, el mercado en particular y el servicio y sus
sustitutivos en forma especíca en función de satisfacer las necesidades de los clientes. (Munuera y Rodríguez, 2020;
Blanco, Herráez y Fernández, 2022; de Orador, 2023). Posteriormente, se determinan las ventas netas rebajando a las
ventas planicadas del período los impuestos sobre las ventas. Las ventas netas objetivo ascendieron a $ 305 000 CUP.
2. Calcular la Utilidad Deseada. Se determina por un porcentaje sobre las ventas netas (Presival, 2021). La utilidad
deseada fue de $ 45 750 CUP que representa el 15% de las ventas netas.
3. Calcular el Costo Objetivo del Período. El costo objetivo del período surge como diferencia entre las ventas netas
objetivo (paso 1) y la utilidad deseada (paso 2), obteniéndose como resultado un importe ascendente a $ 259 250 CUP.
Sin dudas esta etapa marca el punto crítico y vital del proceso del costo objetivo jado como meta, dado que requiere una
actividad coordinada y cooperativa entre distintos direcciones o áreas de la empresa.
4. Determinar el Presupuesto Meta. En la Tabla 1 los autores proponen el Modelo de Presupuesto Meta con una estructura
que permitió distinguir los gastos por su relación con el objeto de costeo (directos e indirectos) y demás gastos del período
que no se registran al costo de venta. La elaboración de este plan se efectuó para el segundo trimestre del año 2023 por
ser el período en que se ejecutó el servicio y se sustenta en la metodología de determinación del costo objetivo y de la
elaboración de las chas de costos y gastos.
Una vez calculado el costo objetivo y proyectado el total de costos y gastos del período, se realiza la comparación entre
ambos conceptos para determinar si se cumple o no con las metas propuestas. Se debe señalar que la desviación del costo
objetivo debe ser cero para la elaboración del plan con el n de controlar el cumplimiento del costo objetivo al nalizar
el período.
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Tabla 1.
Presupuesto Meta
Detalles Filas
Mes
Abril
Mes
Mayo
Mes
Junio
II
TRIMESTRE
Ventas Netas
1
99 041 94 135 105 093 298 269
Utilidad deseada
2
14 856 14 120 15 764 44 740
Costo Objetivo 3
84 185 80 015 89 329 253 529
Costos directos 4
50 086 52 416 53 624 156 126
Materia prima y materiales directos 5
3600 8500 4000 16 100
Salarios directos 6
42 936 39 316 45 675 127 927
Otros directos 7
3550 4600 3949 12 099
Gastos asociados a la producción 8
20 610 15 592 21 611 57 812
De ello: salario 9
16 282 12 102 16 729 45 113
Total de Costos 13
70 696 68 008 75 235 213 939
Total de gastos del periodo (por elementos)
14
2038 2038 2036 6112
De ello: salario 15
0 0 0 0
Gastos Financieros 16
200 200 200 600
Gastos Tributarios
17
11 251
9769 11 858 32 878
Total de Gastos 18
13 489 12 007 14 094 39 590
Total de Costos y Gastos 19
84 185 80 015 89 329 253 529
Cantidad de servicios (mensual) 20 2 1 3
Desviación del Costo Objetivo 21 0 0 0 0
FASE II. CÁLCULO DEL COSTO NORMAL DEL SERVICIO
Esta fase tiene como objetivo calcular el costo total de cada servicio, en base al costo normal a través de cuatro pasos.
1. Identicar el servicio objeto de costeo. El servicio objeto de costeo es la reparación, montaje y conexión de las pizarras
eléctricas con el cliente JKY S.R.L, designada como OT No.03-007, como se expresó anteriormente.
2. Calcular los costos directos. El consumo de material directo del servicio objeto de costeo se determina por la asignación
de los materiales fundamentales (cableado, estaños, interruptores doble y triple) necesarios para la prestación del servicio,
y ascendió a $ 2600 CUP. El reporte de la mano de obra directa, aprobado por el Jefe de Servicios, constituye la base
de control del personal directo a cada orden de trabajo teniendo en cuenta la complejidad y tiempo requerido de las
actividades a realizar, obteniéndose por este concepto un importe ascendente a $ 28600 CUP. Además, el gasto por
consumo de dieta de alimentación y hospedaje ascendió a $ 9660 CUP.
3. Calcular el gasto indirecto aplicado. Para determinar el gasto indirecto del servicio, teniendo en cuenta que el método de
costeo que se propone es el normal y que el servicio concluye antes de nalizar el período contable, se realiza el cálculo
de la tasa de aplicación tomando como referencia los datos reejados en el modelo del presupuesto meta (Tabla 1) como
se muestra a continuación:
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A partir de la tasa aplicada multiplicada por el costo real de la mano de obra directa del servicio objeto de costeo, se
determina el gasto indirecto aplicado ascendente a $ 12 925 CUP.
4. Determinar el costo normal del servicio. En este último paso de la fase se calcula el costo normal del servicio objeto de
costeo sumando los valores de los pasos dos y tres al cierre de cada mes. El costo normal del servicio al cierre del período
ascendió a $53 785 CUP.
Seguidamente, el registro de los costos normales mensuales de los servicios se debe pasar mensualmente al Submayor
por Órdenes de Trabajo. En la Tabla 2 se presenta el total del submayor por órdenes de trabajo de los meses abril, mayo
y junio, y de ello se especica la OT No.03-007. En este modelo se recoge de manera resumida el destino de los gastos
totales asociados a la producción, y se especica en que proceso del ciclo productivo (sea en proceso o terminado) se
encuentra la orden al cierre de cada mes hasta su facturación al cliente.
Tabla 2.
Submayor por Órdenes de Trabajo Mensual
Saldo del
Costo de
Venta
Saldo Final de
la Producción
Terminada
Junio
Mes
Abril
Mayo
TOTAL A COSTO PLAN
154 500
De ello:
53 785
De ello:
TOTAL A COSTO PLAN
40 020
TOTAL A COSTO PLAN
19 419
De ello:
UM: en pesos
N° de la
Orden de
Trabajo
Cliente
Fecha
Destino de los Gastos: (a Costo Plan)
Saldo Final de
la Producción
en Proceso
Saldo de la
Producción
Terminada
De ello: Costo Terminada
Nota. El saldo nal de las cuentas producción en proceso, producción terminada y costo de venta se desglosan por
submayores por productos o servicios que se mantendrán al costo predeterminado. Este submayor sirve de referencia del
cuadre del saldo real para cada una de las cuentas y de respaldo para la confección del comprobante de operación de ajuste
al cierre de cada mes.
Fase III. Cálculo del costo real del servicio.
Esta última fase tiene como objetivo determinar los costos reales de los servicios prestados y culminados, teniendo en
cuenta que al cierre del trimestre la mano de obra directa ascendió a $.123 271 CUP y los costos indirectos totales a $ 51
692 CUP.
1. Determinar el gasto indirecto real. Una vez registrados los gastos indirectos reales al cierre del período, se procede a
calcular la tasa real como se muestra a continuación:
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A su vez, teniendo en cuenta el costo de la mano de obra directa real del servicio objeto de costeo se obtiene el gasto
indirecto real asociado al mismo ascendente a $ 11 993 CUP.
2. Calcular el costo real del servicio. En la Tabla 3 se presenta el costo total del servicio objeto de costeo, una vez que se
haya reejado y sumado los valores de los costos directos e indirectos reales calculados anteriormente, el cual fue por un
importe de $ 52 853 CUP.
Tabla 3.
Costo Real por Órdenes de Trabajo
Etapa III. Control y seguimiento.
Esta última etapa del procedimiento tiene como objetivo realizar el control y seguimiento de las desviaciones de los
costos y los ajustes pertinentes, así como de los registros contables correctos de los gastos que se analizan por elementos
e inciden en las utilidades antes de impuestos y el valor agregado bruto de la entidad.
Fase I. Seguimiento de los registros en la aplicación del procedimiento.
Esta fase tiene como objetivo realizar un seguimiento sistemático de los registros contables y cálculos de los costos en la
aplicación del procedimiento. Se presentan las Tablas 4 y 5 para cada paso que contiene la fase.
1. Cálculo de las desviaciones del costo y su ajuste. En la Tabla 4 se presentan las desviaciones del costo y su ajuste al
costo real. En el segundo trimestre del año se arrojó una sobreaplicación global de los gastos indirectos ascendente a $
4016 CUP.
Una vez obtenido el valor real de los gastos asociados a la producción del período, se impone efectuar los ajustes contables
al cierre de cada mes de los gastos indirectos mediante el uso de la cuenta 813 “Desviaciones del Costo” y prorratear
su saldo entre las cuentas de producción en proceso, producción terminada y costo de venta tomando como base de
distribución el saldo del submayor por órdenes de trabajo.
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Tabla 4.
Cálculo y ajustes de las desviaciones del costo
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Abril 0 65 625 65 625 39 706 19 419 59 125 6500 4365 2135 7884 867 11 535 1268
Mayo 44 071 84 563 128 634 61 080 40 020 101 100 27 534 16 635 10 899 25 000 5900 26 555 6267
Junio 77 715 59 735 137 450 0 154 500 154 500 -17 050 0 -17 050 181 055 -10 783 0 0
Total:
209 923 213 939 -4016
209 923
Costo Venta
Saldo Final P.
Terminada
Saldo
Inicial
Produc-
ción en
Proceso
Gasto
del Mes
Total
Saldo
Final
Produc-
ción en
Proceso
Costo
Produc-
ción
Mercantil
Total
Saldo
Final
Produc-
ción en
Proceso
Costo
Termi-
nada
A Costo
Plan
Ajuste
A Costo
Plan
Ajuste
Meses
Gastos a Rendir Cuenta
(Gasto Real)
Destino de los Gastos: (a Costo
Plan)
Desvia-
ción del
costo
Ajustes Desviación
Nota. Las columnas 4, 5, 10 y 12 de la Tabla 4 se extraen de las cuatro columnas de la Tabla 2 respectivamente.
Al cierre de cada mes se calculan:
-La desviación del costo (columna 7): se obtiene como resultado de restar el costo real menos el costo plan del período
(columna 3 menos la columna 6). Representa el importe inicial a registrar en la cuenta 813 “Desviaciones del Costo”.
Ejemplo: Abril = 65 625 - 59 125 = 6 500
-Los ajustes de las desviaciones (columnas 8 y 9): consiste en la distribución de la desviación del costo, tomando como
base el costo plan (columna 7 entre columna 6) y se prorratea el coeciente de distribución multiplicando dicho resultado
por el saldo nal de la producción en proceso (columna 4) y de la producción terminada (columna 5) respectivamente.
Ejemplo: Abril = 6 500 = 0.1099 Coeciente Proceso = 39 706 * 0.1099 = 4365
59 125 distribución Mercantil = 19 419 * 0.1099 = 2135
6500
-Los ajustes del costo de venta y saldo nal de la producción terminada (columna 11 y 13): estos ajustes se calculan por
un coeciente de distribución que se determina por la suma del saldo inicial de ajuste de producción terminada (columna
13 correspondiente al período anterior) más el ajuste de la desviación del costo producción terminada del mes (columna
9) entre la suma del costo de venta plan del mes (columna 10) y del saldo nal de producción terminada a costo plan
(columna 12). Posteriormente se multiplica el coeciente por la base empleada de cada cuenta.
Ejemplo: Mayo = 1268 + 10 899 = 12 167 = 0.2360
25 000 + 26 555 51 555
Ajuste saldo nal de la producción terminada = 26 555 * 0.2360 = 6267
Ajuste a costo de venta = 25 000 * 0.2360 = 5900
12 167
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Para el control de las desviaciones de los costos de cada orden de trabajo, una vez terminado y facturado al cliente se
comparan los gastos indirectos aplicados ($ 12 925 CUP) con los reales ($.11 993 CUP) calculados en la etapa anterior. El
servicio objeto de costeo tuvo una sobre- aplicación de $ 932 CUP.
2. Comprobación del registro contable correcto de los gastos por elementos. En este paso se presenta la comprobación
sistemática de la contabilización de los costos y gastos del trimestre a partir del cuadre entre los Estados Financieros
donde se reportan estas partidas. En esta etapa se identican los gastos por elementos, su importancia radica en que, para
el proceso del registro real de los gastos es necesario clasicar adecuadamente los gastos, pues de este proceso dependerá
la obtención de una información económica acertada y conable para la toma de decisiones.
En la Tabla 5 se ilustró un procedimiento para la comprobación del registro correcto de los gastos por elementos mediante el
cuadre entre Estado de Rendimiento Financiero y Estado de Valor Agregado Bruto con el Estado de Gastos por Elementos,
teniendo en cuenta todas las partidas que se analizan por elementos que pueden estar o no asociados a una producción o
servicio. Este modelo contribuye de manera signicativa a evitar las distorsiones en el cálculo de las utilidades y el valor
agregado bruto de las MIPYMES.
Tabla 5.
Comprobación sistemática del registro contable correcto de los gastos por elementos
Cod. Cuentas Estados Financieros Filas II Trim
Estado de Gastos por
Elementos (5924-04)
18 218 923
209 923
0
más : Saldo de la cuenta
700 a 724 3
menos: Saldo inical del Año
700 a 724/0010 4
0
más : Saldo de la cuenta
188 5
menos: Saldo inical del Año
188/0010 6
menos: Otros aumentos
188/0040 7
más : Otras disminuciones
188/0050 8
810-813 + 818
Estado de Rendimiento
Financiero (5921-04)
8, 10 209 923
9000
9
10
12*
13, 14,
15.
Estado de Rendimiento
Financiero (5921-04)
12, 14,
15, 18,
28, 29,
30.
9000
218 923
0
más: Gastos de Distribución y Ventas (819 a 821), Gastos Generales y de
Administración (822 a 824), Gastos de Operación (826 a 833), Gastos de
Proyectos (825), Otros Gastos (865 a 866), Gastos de Eventos (867) y
Gastos de Recuperación de Desastres (873).
Total de Comprobación
PRUEBA CERO
Producción Terminada
Costo de Venta
Gastos por Elementos no asociados a las Órdenes de Trabajo
más: Gastos diferidos del período relacionados con procesos
productivos y de servicios (300 a 305/0020).
Estado del Valor
Agregado Bruto
(5926-04)
más: Gastos del período de las producciones destinadas al insumo o al
autoconsumo (725/0020).
menos: Gastos incorporados a las producciones en proceso proveniente
del almacén de las producciones de insumo o autoconsumo (196/0030).
*Debe sumarse adicionalmente la 725/0050-traspaso a producción en
proceso no incluido al mismo.
más: Gastos del período de Reparaciones Capitales con Medios Propios
(726/0020), Inversiones con MP-Activo Fijo Intangibles (727/0020) e
Inversiones con MP (728/0020).
Total de Gastos por Elementos
Gastos por Elementos asociados a las Órdenes de Trabajo
Estado del Valor
Agregado Bruto
(5926-04)
Detalles
Producción en Proceso
Nota. Se debe señalar que el saldo real de las cuentas producción en proceso, producción terminada y costo de venta
se obtienen en el registro contable mediante la suma algebraica del saldo a costo plan y los ajustes correspondientes
a las mismas en cada mes que se muestran en la Tabla 4.
Procedimiento para calcular los costos objetivos de la empresa de producción y servicios técnicos S.R.L.
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Teniendo en cuenta que EPYSET S.R.L. durante el período incurrió en otros gastos que no se analizan por elementos como
son los gastos nancieros y los impuestos, tasas y contribuciones ascendentes a $ 320 CUP y $ 14 796 CUP, se arrojó como
total de costos y gastos reales un importe de $ 234 039 CUP.
Por consiguiente, si las ventas totales reales ascendieron a $ 266 900 CUP, las utilidades reales del período fue de $ 32 861
CUP (12%) y son menores que la utilidad deseada (15%), se arroja un incumplimiento del Costo Objetivo, debido que los
costos y gastos reales totales son superiores al costo trazado como meta, lo que evidencia la necesidad de contar con un
procedimiento que permita controlar la ejecución de los gastos y realizar el análisis de los costos como una herramienta
que favorezca la toma de decisiones y el incremento de la eciencia y de los benecios económicos.
DISCUSIÓN
Luego de ilustrar el procedimiento propuesto se puede plantear que permite determinar los costos objetivos y brinda
la información real de las órdenes de trabajo ejecutadas y terminadas, lo que posibilita el analice de las desviaciones
existentes periódicamente (mensual) y la comprobación del registro contable correcto de los costos y gastos del período,
con el objetivo de realizar un control y uso más eciente de los recursos materiales, laborales y nancieros. El uso del
costo objetivo como herramienta para la toma de decisiones, les permite a los socios asegurarse de que sus servicios son
rentables y competitivos.
Es importante destacar que cada orden de trabajo responde a la demanda especíca de un cliente, el cual presenta
complejidades singulares que requieren calcular el costo y su respectiva contabilización de manera separada y se trabaja
tanto con costos reales como presupuestados. Con el objetivo de calcular los costos de los servicios eléctricos y electrónicos
se deben tener en cuenta tanto los costos directos (aquellos que se pueden asociar a un servicio en concreto y que, por tanto,
guardan relación directa con el objeto del costo) como los costos indirectos (los que no pueden asignarse directamente a un
servicio, por lo que no existe una relación directa entre su monto y la actividad, aunque pueden asignarse a cada servicio
proporcionalmente) (López, 2019; Ortega, 2020; Moreira y Álcocer, 2022)
El problema más relevante es la identicación, planicación y distribución de los costos indirectos a cada orden, para
lo cual se debe establecer un sistema capaz de estimar y asignar aquellos gastos que se deben soportar, pero no pueden
atribuirse de forma unívoca e indiscutible a una orden en especíco. Teniendo en cuenta que en los servicios eléctricos y
electrónicos el gasto más signicativo lo constituyen los sueldos de los empleados que dedican su tiempo completo a la
orden, la asignación de los costos indirectos debe realizarse empleando como base el costo de la mano de obra directa.
En cuanto a la planicación se delimitan las metas para alcanzar los objetivos de la organización mediante la elaboración
de un Presupuesto de costos y gastos para la MIPYME. Para su elaboración se aplica la metodología de la cha de costos y
gastos de productos y servicios en cuanto a los cálculos del total de costos y gastos según aprueba el Ministerio de Finanzas
y Precios (2023), y se realiza un control destinado a comprobar si el costo estimado se encuentra dentro de la distancia
razonable del costo objetivo. Acorde con lo expuesto autores (Correa, 2011, Parra y La Madriz, 2017; Acosta, 2019;
Coello, 2020) arman que el presupuesto es una herramienta administrativa de planeación y control nanciero donde se
presentan ordenadamente y en términos monetarios, los resultados previstos de un plan, así como de una estrategia.
Además, se debe señalar que un factor clave para el cuadre de los traspasos de los costos directos reales e indirectos
aplicados, es el uso de un submayor por órdenes de trabajo mensual que permite delimitar el ciclo productivo de cada
orden de trabajo, es decir si su saldo queda en proceso, terminado o vendido. En este sentido, los gastos reales asociados
a los servicios prestados deben coincidir con el costo plan más los ajustes de las desviaciones de los gastos indirectos.
Mediante el procedimiento contable se aplica el libro diario, libro mayor, balance de comprobación por saldos hasta el
último nivel de análisis de las cuentas, Estado de Rendimiento Financiero, Estado de Valor Agregado Bruto y Estado de
Gastos por Elemento. En el diseño de la comprobación del registro contable correcto de los gastos que se analizan por
elementos (que pueden estar o no asociados a un servicio especíco) se emplea el nomenclador de cuentas aprobado por
el Ministerio de Finanzas y Precios (Resolución 494, 2016) y los elementos obligatorios para la agregación de los distintos
tipos de gastos de la Norma Especíca de Contabilidad (NEC) No.12 de “Contabilidad de Gestión” ( Resolución 935, 2018)
que están armonizado con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC).
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Por lo anterior expuesto, el registro contable correcto de las cuentas de gastos que se analizan por elementos e inciden
directamente en las utilidades y el valor agregado bruto posibilita la identicación de los descuadres o desviaciones de los
elementos de gastos y partidas del costo de manera oportuna y able que permitan tomar acciones para el logro de una
mejor gestión.
El principal objetivo de la contabilidad de gestión es apoyar a la administración de una empresa en el desempeño eciente
de sus funciones: planicar, organizar, dirigir y controlar. De hecho, la importancia de contabilidad de gestión radica no
en la información como tal, sino en la interpretación que se haga de la misma y la forma en que se utilice para optimizar
los procesos productivos o prestaciones de servicios y aumentar las utilidades.
CONCLUSIONES
El costo objetivo basado en el sistema de costo por órdenes, en su variante de órdenes de trabajo especícas, es una
propuesta para micro, pequeñas y medianas empresas que tienen en cuenta la competitividad de sus precios en el mercado
y a la par trabaja bajo pedidos con complejidades singulares de sus clientes, como son las empresas que brindan servicios
eléctricos y electrónicos.
El presupuesto de gastos se elabora a partir de las ventas netas objetivos del período y luego, en función a ello se ajusta los
costos, lo cual garantiza la satisfacción al cliente por medio de los precios del mercado y a su vez eleva la eciencia para
la empresa a través de la utilidad objetivo.
Los costos directos de los servicios eléctricos y electrónicos incluyen el consumo material directo, la mano de obra directa,
y otros gastos directos, siendo el gasto principal el costo de la mano de obra directa. Los costos indirectos incluyen todos
los gastos que no pueden ser identicados directamente con el servicio y su distribución debe realizarse empleando como
base de asignación el costo de la mano de obra directa.
La comprobación del registro contable correcto de los gastos por elementos, delimita los gastos que forman parte del costo
de venta, sean directos e indirectos, con los gastos no asociados a las producciones o servicios contribuyendo de manera
signicativa a evitar las distorsiones en el cálculo de las utilidades y el valor agregado bruto en el período.
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